Налоговики указали признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми
УФНС по г. Севастополю на своем официальном сайте напомнила о проблеме фиктивной самозанятости, когда "некоторые субъекты хозяйствования с целью экономии на налогах и страховых взносах вместо заключения трудовых договоров предлагают потенциальным работникам зарегистрироваться плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) и оказывать услуги (выполнять работы) в рамках гражданско-правового договора" (Информация УФНС России по г. Севастополю от 16 июня 2025 г.). Такие действия являются нарушением трудового и налогового законодательства, подчеркивают чиновники.
В качестве признаков, которые позволяют квалифицировать договор с самозанятым как трудовой, налоговики отметили следующие обстоятельства:
в договоре с самозанятым закрепляется трудовая функция, а не разовое задание; установлен график работы, обязанность осуществлять деятельность на территории и с соблюдением внутреннего распорядка работодателя; не указан конкретный объем работы, которую должен проделать исполнитель: для сторон имеет значение процесс труда, а не его результат; устанавливается ежемесячная и фиксированная оплата стоимости услуг или работ; заказчик обеспечивает исполнителю условия труда, а также контролирует процесс выполнения; соглашение носит систематический характер, например, заключается сразу на целый год; доля дохода от одного заказчика составляет 90% и более.Также в ФНС предупредили, что в случае переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые, работодателю доначислят налог на доходы физических лиц и страховые взносы за весь период действия договора (причем, добавим от себя, сумма подлежащего доначислению НДФЛ в такой ситуации не будет уменьшаться на размер уплаченного работником налога на профессиональный доход – определение Верховного Суда РФ от 3 февраля 2025 г. № 309-ЭС24-20306).
Кроме того, утверждают налоговики, придется уплатить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. Однако о штрафе в таком размере следует говорить только применительно к взносам (п. 3 ст. 122 НК РФ). Неудержание же НДФЛ с дохода работников, отношения с которыми были неверно оформлены как с самозанятыми, обычно квалифицируется по п. 1 ст. 123 НК РФ, который предусматривает штраф в размере 20% от подлежащих удержанию сумм (см., например, определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306, постановления АС Уральского округа от 9 декабря 2024 г. № Ф09-6801/24, Седьмого ААС от 29 января 2025 г. № 07АП-8288/24).
Отметим, что в 2018 году свой перечень признаков трудовых отношений представил Пленум Верховного Суда РФ (п. 17 постановления от 29 мая 2018 г. № 15). А в апреле Минтруд подготовил проект поправок в ТК РФ, который среди прочего предусматривает фиксацию характерных признаков трудовых отношений в ст. 15 Кодекса (см. новость от 12 мая 2025 года).